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1月11日中国注册会计师协会发布通知要求做好上市公司2020年年报审计工作

通知要求重点关注五类行业、公司和高风险审计业务领域受疫情影响较大上市公司;二文化教育行业上市公司;三房地产行业上市公司;四可能存与持续经营相关重大确定性上市公司;五业绩异常波动上市公司

通知要求高度关注以下五个审计领域收入审计;二信息系统审计;三货币资金审计;四金融工具审计;五集团审计有效地识别、评估和应对因舞弊导致财务报表重大错报风险

中国注册会计师协会关于做好上市公司2020年年报审计工作通知

各省、自治区、直辖市注册会计师协会各从事证券服务业务会计师事务所(以下简称事务所):

为维护公众利益提升上市公司年报审计质量现就做好上市公司2020年年报审计工作通知如下:

、总体要求

近年来上市公司财务造假案件频发审计质量问题备受各方关注习近平总书记对行业工作作出系列重要批示指示国务院金融稳定发展委员会多次开会提出要加大财务造假打击力度2020年年报审计工作要以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导贯彻落实党十九大和十九届二中、三中、四中、五中全会精神恪守诚信、客观公正原则坚持质量导向扎实做好年报审计各项工作

事务所要严格遵守疫情防控各项要求妥善安排受疫情影响地区审计工作事务所要参考《中国注册会计师协会关于新冠肺炎疫情下执行审计工作指导意见》关注疫情对持续经营、内部控制等影响审慎采用非常规审计手段

二、严格遵守职业道德要求

事务所要认真查找自身职业道德相关政策和程序建设方面存突出问题与薄弱环节结合新发布注册会计师职业道德守则断完善和落实职业道德各项规定与要求保持应有独立性和专业胜任能力勤勉尽责履行保密义务维护职业声誉

独立性注册会计师审计灵魂事务所要保持高度警觉有效识别影响独立性各种情形确保从实质上和形式上保持独立完善与公众利益实体审计客户有关关键审计合伙人轮换机制

专业胜任能力高质量审计工作基础事务所要综合考虑客户业务复杂程度、事务所资源、员工能力、工作时间要求等因素统进行项目管理和人员委派确保项目组成员具备足够专业胜任能力保质保量完成审计工作

三、着力完善质量管理体系

事务所要高度重视新发布质量管理相关准则系统梳理质量管理中存突出问题尽快根据本所特点、业务性质和具体情形制定实施方案2023年前建成符合规定质量管理体系尤其事务所治理和领导方面加快建立完善事务所治理架构进步明确事务所领导层等相关人员具体职责切实落实质量管理体系领导责任和问责机制树立质量至上执业理念培育以质量为导向文化

事务所要继续加强上市实体及高风险业务项目质量复核明确项目质量复核人员资质要求强化其应当承担复核责任以及复核具体内容并作出适当记录

四、重点关注风险较高行业和业务领域

注册会计师要密切关注内外部环境变化对上市公司经营活动及投融资活动影响贯彻落实风险导向审计理念保持职业怀疑态度充分识别和评估舞弊和错误导致重大错报风险上市公司2020年年报审计工作中重点关注下列行业、公司和高风险审计业务领域

()关注审计风险较高行业与公司

受疫情影响较大上市公司由于全球新冠疫情境外业务占比较高上市公司以及零售、旅游、交通运输等特定行业上市公司受到较大影响注册会计师应关注持续经营相关审计风险;关注疫情影响和业绩压力而产生舞弊风险;关注公司为应对疫情影响采取业务转型、技术改革等措施所产生财务影响;关注公司相关资产否存减值迹象以及减值测试中各项假设基础和关键参数否合理;关注重要会计判断和会计估计无论与以前年度保持致还发生改变否均有合理理由否已充分考虑市场和经营状况变化对于重要境外经营应执行审计程序应以疫情管控下操作困难为由而减少如果审计范围受到限制应考虑对审计意见影响

二文化教育行业上市公司文化教育行业市场需求显著增加但行业经营风险普遍存注册会计师应关注公司经营合规性相关服务义务履行情况以及潜财务影响;关注公司否存提前收费、超长期间课时包、赠送课时、会员积分等情况否已合理判断相关收入确认模式;关注公司否存大量加盟商对加盟商如何管理相关加盟商经营行为及其对消费者承诺否会导致公司需要承担额外义务;关注公司服务产品开发、市场开拓和客户维护方面投入相关支出会计处理否适当;关注亏损或收入大幅下滑门店否已识别资产减值风险并进行必要测试

三房地产行业上市公司房地产行业面临市场调控政策对经营影响以及未来再融资所需满足财务指标压力注册会计师应结合房地产行业调控政策对公司经营产生影响分析公司面临主要风险;关注公司资产负债率等再融资指标状况如评估持续经营能力时关注对未来再融资假设否合理;关注公司为达到再融资相关指标否某些重要会计判断和会计估计上存倾向;关注公司为解决资金问题而进行合作开发、售后回购、售后回租、明股实债等特殊交易会计处理否适当

四可能存与持续经营相关重大确定性上市公司注册会计师要基于整体经济环境和状况以及所解被审计单位具体情况关注被审计单位内部和外部风险因素评价否存可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑事项和情况重点关注被审计单位否存诸如债务违约、重大合同无法继续履行、主要客户或主要市场流失、银行借款无法展期等情形充分关注与持续经营相关事项和注册会计师取得相关审计证据对财务报表披露和审计报告影响

五业绩异常波动上市公司注册会计师应保持职业怀疑态度结合市场行情解公司业务模式、产品、交易对手、经营决策等方面情况变化从而对公司业绩变化趋势做出判断关注公司与市场趋势、预期等相符波动询问解原因分析商业合理性判断管理层解释否符合商业逻辑;关注同行业其他可比公司业绩变化;关注重大非常规交易商业合理性及其会计处理、关注相关交易证据完整性对资金来源或流向进行必要核查

此外注册会计师还应关注业绩常年处于盈亏临界点、变更会计政策和会计估计、频繁变更事务所或临近年报披露日期变更事务所、可能触发股票暂停交易和退市条件、被交易所实施风险警示等情形上市公司年报审计风险以及发债企业年报审计风险

(二)关注高风险审计领域

注册会计师应高度关注以下审计领域有效地识别、评估和应对因舞弊导致财务报表重大错报风险

收入审计注册会计师应当基于收入确认存舞弊风险假定关注收入确认和披露否符合会计准则和相关信息披露要求;关注首次执行新收入准则公司否按照“五步法”对收入进行恰当地确认和计量;关注与收入相关财务报告内部控制设计和执行以及运行有效性;关注收入确认交易背景否存复杂收入安排收入确认否涉及较多管理层判断;关注海外销售收入、新业务模式或新产品收入、存业绩对赌或其他业绩承诺业务板块收入真实性与合理性;关注现金流量与收入否匹配;关注经销商模式下产品最终销售情况;借助数据分析工具加强对收入相关数据多维度分析有效识别异常情况

二信息系统审计注册会计师应关注被审计单位运营否高度依赖信息技术流程(包括服务机构实施信息技术流程)以维护其财务报告和会计账簿及记录;如果依赖人工控制能获取充分、适当审计证据注册会计师应对信息系统般控制和自动化应用控制进行测试必要时应当利用信息技术领域专家工作

三货币资金审计注册会计师应设计更有针对性审计应对措施按照《银行函证及回函工作操作指引》要求增加资金池账户信息函证项目切实做好函证相关工作关注银行存款函证程序有效性;关注货币资金重要账户期后流水;关注“存贷双高”、集团财务公司存款受限等情况;关注违规资金占用和担保等异常情况

四金融工具审计注册会计师应关注公司适用金融工具系列准则各项规定与要求情况充分关注金融工具分类及计量准确性;关注预期信用损失模型恰当运用包括否考虑前瞻性因素对金融资产减值准备调整计算预期信用损失所用参数相关性和准确性恰当识别及应对金融资产减值相关重大错报风险;关注金融工具列报否恰当

五集团审计注册会计师应关注集团审计业务承接与保持按照事务所质量管理制度要求履行内部决策程序并确定否能够合理预期获取充分、适当审计证据;集团项目组进行充分风险评估基础上应恰当识别集团层面重大错报风险、识别重要组成部分、确定组成部分重要性水平;集团项目组参与组成部分注册会计师实施风险评估程序;对于组成部分财务信息集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行相关工作类型集团项目组和组成部分会计师应按照审计准则要求随着审计进程进行有效双向沟通集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关事项;集团项目组应复核组成部分注册会计师对导致集团财务报表发生重大错报特别风险形成审计工作底稿

此外注册会计师还应重点关注资产减值、预计负债、政府补助以及存货等相关领域审计风险

五、及时做好年报审计业务信息报备

上市公司变更财务报表审计机构或内部控制审计机构前后任事务所均要变更发生之日(董事会通过变更审计机构决议之日)起5个工作日内以网上报备形式中国注册会计师行业管理信息系统(网址:http://cmis.cicpa.org.cn)中填报变更信息若报备后信息变化应当5个工作日内登录系统予以更正并告知

中国注册会计师协会

2021年1月4日

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